您可能认为您拥有产品的实际生产成本,但如果您不使用基于活动的成本核算 (ABC) 方法,您可能没有正确的信息,并且可能会根据错误的信息做出决策。
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基于活动的成本核算是一种识别公司间接成本活动并将这些成本分配给使用这些活动的产品或工作的方法。
什么是作业成本法?
多年来,吸收成本法或全成本法一直是分配制造费用的最常见方法。这种方法占用了全部制造费用,并将其平均分配到所有产品的生产量中。它不认为某些产品可能会因特定活动而承担更多或更少的成本。基于作业的成本核算,也称为 ABC,处理这个问题。
基于活动的成本核算与全部成本核算
通过一个应用示例可以更容易地解释 ABC 的应用。看一下仓促兔公司的生产数据。冬冬兔制造两种运动鞋型号:Swifty Feet和Blazing Hare。两种样式的相关数字是:
迅捷的脚
- 产量:每年19,000对
- 直接材料和人工的单位成本:45 美元
炽烈的野兔
- 产量:11,000双/年
- 直接材料和人工的单位成本:55 美元
建设高架桥
- 总制造费用:300,000 美元
- 工厂主管工资:$ 80,000
- 按全额成本分配制造费用:$ 300,000÷(19,000 + 11,000)对=每双运动鞋$ 10
将这对每对$ 10的分配全面应用到两种样式时,每种样式的总生产成本为:
- Swifty Feet的总生产成本:每双运动鞋$ 45 + $ 10 = $ 55
- Blazing Hare 总生产成本:55 美元 + 10 美元 = 每双运动鞋 65 美元
但是,通过进一步分析,该公司的会计师发现Blazing Hare运动鞋的生产机械更加复杂,需要工厂主管的更多关注。会计师得出的结论是,应将主管的80,000美元的薪水分配给Swifty Feet 30,000美元,Blazing Hare 50,000美元。剩下的 220,000 美元制造费用将用于总产量:220,000 美元 ÷ 30,000 = 7.33 美元。
现在,使用ABC方法修改后的单位生产成本如下:
迅捷的脚
- 工厂主管的分配:每双运动鞋$ 30,000÷19,000 = $ 1.58
- 制造管理费用的单位成本:7.33 美元制造管理费用 + 1.58 美元主管 = 8.91 美元
- 总生产成本:$ 45 + $ 8.91 = $ 53.91
炽热的野兔
- 工厂主管的分配:$ 50,000÷11,000 = $ 4.55
- 制造费用的单位成本:7.33美元的制造费用+ 4.55美元的主管= 11.88美元
- 总生产成本:$ 55 + $ 11.88 = $ 66.88
ABC方法揭示了每种模型的实际生产成本。 ABC分析显示,Swifty Feet的生产总成本实际上是每双53.91美元,而不是最初计算的55.00美元。 Blazing Hare 售价为 66.88 美元,而不是之前的 65 美元。这些生产成本的差异对利润计划、生产计划和营销活动的支出有影响。
作业成本法的优势
- 提供特定产品的实际制造成本
- 将制造费用更准确地分配给使用该活动的产品和流程
- 确定效率低下的流程并提出改进目标
- 更精确地确定产品利润率
- 发现哪些流程有不必要和浪费的成本
- 更好地了解和证明制造费用的合理性
基于活动的成本核算的缺点
- 收集和准备数据非常耗时
- 积累和分析信息的成本更高
- 源数据并不总是可以从正常的会计报告中轻松获得
- ABC的报告并不总是符合公认的会计原则,也不能用于外部报告
- ABC产生的数据可能与以前根据传统成本核算方法建立的管理绩效标准相抵触
- 对于间接费用与总运营成本比例较小的公司而言,可能没有什么用处
ABC 通过将广泛的间接成本转化为生产的直接成本,从而产生更准确的产品成本核算。它确定各种间接费用来源的费用,并将这些费用分配给使用这些间接费用的特定活动。
设置 ABC 系统既费时又维护成本高,但它为管理层提供了有价值的信息,可用于提高流程效率和增加产品利润率。